BAB 11 AUDITING "PEMERIKSAAN SURAT BERHARGA DAN INVESTASI"

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, puji syukur saya panjatkan kehadirat AllahSWT. atas berkat dan rahmat-Nya sehingga kami bisa menyelesaikan makalah ini dengan judul “Pemeriksaan Surat Berharga dan Investasi”. Makalah ini diajukan untuk memenuhi mata kuliah “Auditing I”.

Kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu sehingga makalah ini dapat diselesaikan tepat pada waktunya. Para penulis sadar makalah ini masih jauh dari kesempurnaan, oleh karena itu, kritik dan saran yang bersifat membangun sangat kami harapkan demi sempurnanya makalah ini.

Semoga makalah ini memberikan informasi bagi pembuat makalah dan pembaca untuk pengembangan wawasan dan peningkatan ilmu pengetahuan bagi kita semua.

                                                                                                Bandung,07 Mei 2018

                       

                                                                         Penulis

DAFTAR ISI

Kata Pengantar ............................................................................................. i 

Daftar Isi .....................................................................................................   ii

BAB I      PENDAHULUAN

1.1  Latar Belakang ......................................................................  1

1.2  Rumusan Masalah .................................................................. 1

1.3  Tujuan Penulisan..................................................................... 1

BAB II    PEMBAHASAN

2.1  Sifat dan Contoh Surat Berharga ........................................... 2 

2.2  Tujuan Pemeriksaan Surat Berharga .....................................   9

2.3  Prosedur Pemeriksaan yang Disarankan ...............................   10

BAB III   PENUTUP

3.1  Kesimpulan ..........................................................................    12

Daftar Pustaka..............................................................................................  iii

BAB I

PENDAHULUAN

1.1  Latar Belakang

Menurut Sukrisno Agoes,

Istilah surat-surat berharga itu terpakai untuk surat-surat yang bersifat seperti uang tunai, jadi yang dapat dipakai untuk melakukan pembayaran. Ini berarti bahwa surat-surat itu dapat diperdagangkan, agar sewaktu-waktu dapat ditukarkan dengan uang tunai atau negotiable instruments.

Menurut PSAK No.1, hal.1.10 (IAI:2002)

      Surat berharga diklafikasikan sebagai aset lancar apabila surat berharga tersebut diharapkan akan direalisasikan dalam jangaka waktu dua belas bulan dari tanggal laporan posisi keuangan (neraca) dan jika lebih dari dua belas bulan diklafikasikan sebagai aset tidak lancar.

1.2  Rumusan Masalah

Dari latar belakang diatas kami akan merumuskan beberapa masalah yang dapat dikaji yaitu:

1.2.1         Pengertian Investasi ?

1.2.2         Pengertian surat berharga?

1.2.3         Tujuan pemeriksaan surat berharga?

1.2.4         Prosedur pemeriksaan surat berharga?

1.3  Tujuan Penulis

1.3.1        Untuk mengetahui pengertian dari pemeriksaan surat berharga dan investasi.

1.3.2        Untuk mengetahui tujuan pemeriksaan surat berharga dan prosedur yang disarankan.

BAB II

PEMBAHASAN

2.1    Sifat dan contoh surat berharga

Investasi dalam surat berharga dapat merupakan aset lancar atau aset tidak lancar tergantung maksud dan tujuan dari pembelian surat berharga itu sendiri.

Apabila pmeblian surat berharga tersebut bertujuan untuk memanfaatkan kelebihan dana yang di miliki biasanya surat berharga tersebut mudah di uangkan dalam waktu singkat dan surat berharga tersebut di klasifikasikan sebagai temporary investment yang merupakan current assets.

Surat berharga yang di golongkan sebagai long term investment biasanya di beli dengan tujuan sebagai berikut :

·           Untuk menguasai manajemen dari perusahaan yang sahamnya di beli (lebih besar atau sama dengan 50% dari saham yang beredar).

·           Untuk memperoleh pendapatan yang continue (misal dalam bentuk bunga dari pembelian obligasi).

·           Sebagai sumber penampungan dari penjualan hasil produksi atau sumber pembelian bahan baku.

Menurut PSAK No.1,hal.1.10(IAI:2002)

Surat berharga  di klasifikasikan  aset lancar apabila surat berharga tersebut di harapakan akan di realisasi dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal laporan posisi keuangan dan jika lebih dari dua belas bulan di klasifikasikan sebagai aset tidak lancar.

Akuntansi untuk investasi menururt PSAK No.13.1 s/d 13.2 dan 13.4 s/d 13.6 (IAI:2)

Investasi adalah suatu aset yang di gunakan perusahaan untuk pertumbuhan kejayaan melalaui distribusi hasil investasi, untuk apresiasi nilai investasi atau untuk menfaat lain bagi perusahaan yang berinvestasi seperti manfaat yang di peroleh melalui hubungan perdagangan.

Investasi lancar adalah investasi yang dapat segera di cairkan dan di maksudkan untuk di miliki selama 1 tahun atau kurang. Investasi jangka panjang adalah investasi selain investasi lancar.

Nilai wajar (fair value ) adalah suatu jumlah yang dapat di gunakan sebagai dasar pertukaran aset atau penyelesaian kewajiban antara pihak yang paham (knowledgeable)  dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s lenght transaction). Nilai pasar adalah jumlah yang dapat di peroleh dari penjualan suatu investasi dalam pasar yang aktif. Dapat dipasarkan bearti terdapat suatu pasar yang zaktif dimana suatu nilai pasar ( atau berapa indikator yang memungkinkan nilai pasar dihitung ) tersedia.

            Untuk investasi yang memiliki pasar yang aktif, nilai pasar digunakan sebagai indikator penepatan nilai wajar. Sedangkan untuk investasi yang tidak memiliki pasar yang aktif, cara lain digunakan untuk menentukan nilai wajar.

            Investasi lancar termasuk dalam aset lancar, kenyataan bahwa investasi yang dapat dipasarkan telah dimiliki lebh dari satu tahun tidak membatasi penyajiannya sebagai aset lancar. Biaya perolehan suatu investasi  mengcangkup biaya perolehan lain di samping harga beli, seperti komisi broker, jasa bank dan pungutan oleh bursa efek. Jika suatu atau investasi di peroleh dengan penerbitan saham atau surat berharga lain makabiaya perolehannya adalah nilai wajar dari surat berharga yang di terbitkan dan bukan nilai nominal atau value.

SAK ETAP (IAI,2009:43-44 dan 46-51) : mengatur investasi pada efek tertentu sebagai     berikut :

Efek adalah surat berharga, yaitu surat pengakuan utang, surat berharga komersial, saham, obligasi, tanda bukti utang, unit penyertaan kontrak investasi kolektif, kontrak berjangka atas efek dan atas derivatif dari efek.

a.         Efek utang adalah efek yang menunjukan hubungan utang piutang antara kreditor dengan entitas yang menerbit efek.

b.        Efek ekuitas adalah efek yang menunjukkan hak kepemilikan atas suatu ekuitas atau hak untuk memperoleh atau hak untuk menjual kepemilikan tersebut dengan harga yang telah atau akan di tetapkan.

Pada saat perolehan entitas harus mengklarifikasikan efek utang dan efek ekuitas ke dalam salah satu dari tiga kelompok berikut :

a.    Di miliki hingga jatuh tenpo (held to maturity)

b.    Diperdagangkan (trading)

c.    Tersedia untuk di perjualkan (available for sale )

Pada saat pelaporan kelayakan pengelompokan tersebut harus di telaah ulang.

Jika entitas mempunyai maksud untuk memiliki efek utang hingga jatuh tenpo maka investasi dalam efek utang tersebut harus di klasifikasikan dalam kelompok “di miliki hinggajatuh tenpo” dan di sajikan dalam laporan posisi keuangan sebesar biaya perolehan setelah amortisasi premi atau diskonto.

Investasi efek utang yng tidak dikalafikasikan ke dalam “dimiliki hingga jatuh tempo” dan disajikan dalam laporan posisi keuangan dan efek ekitas yang nilai wajarnya telah tersedia, hrus diklafikasikan kedalam salah satu kelompk berikut ini dan diukur sebesar nilai wajarnya dalam laporan keuangan (neraca):

(a)      “diperdagangkan”. Efek yang dibeli dan dimiliki untuk dijual kembali dalam waktu dekat harus diklafikasikan dalam kelompok “diperdagangkan”. “Efek dalam kelompok “diperdagangkan “ biasanya menunjukan frekuensi pembelian dan penjualan yang sangat sering dilakukan. Efek ini dimiliki dengan tujuan untuk menhasilkan laba dari perbedaan harga jangka pendek.

(b)     “tersedia untuk dijual “. Efek yang tidak diklafikasikan dalam kelompok “diperdagangkan dan dalam kelompok “dimiliki hingga jantuh tempo”, harus diklafikasikan dalam kelompok “tersedia untuk dijual”.

Laba atau rugi yang belum direalisasi dalam efek ini harus di akui sebagai penghasilan. Sedangkan laba atau rugi yang belum di realisasi dalam kelompok tersedia untuk di jual harus di masukkan sebagai komponen ekuitas yang di sajikan secara terpisah dan tidak boleh diakui sebagai penghasilan sampai saat laba atau rugi tersebut dapat di realisasikan.

Untuk ketiga kelompok efek tersebut, dividen dan pendapatan bunga, termasuk amortisasi premi dan diskonto yang timbul saat perolehan, diakui sebagai penghasilan.

Untuk efek individual dalam kelompok tersedia unuk di jual atau dimiliki hingga jatuh tenpo entitas harus menentukan apakah penurunan nilai wajar di bawah biaya perolehan merupakan penurunan yang bersifat permanen atau tidak.jika kemungkinan investor tidak dapat memperoleh kembali semua biaya perolehan yang seharusnya di terima sehubungan dengan persyaratan yang di tentukan maka penurunan  yang bersifat permanen dianggap telah terjadi.jika penurunan nilai wajar dinilai sebagai penurunan permanen, biaya perolehn efek individu harus diturunkan hingga sebenernya nilai wajarnya, dan jumlah penurunan nilai tersebut harus diakui dalam laporan laba rugi sebagai rugi  yang telah direalisasi.

Entitas dengan laporan posisi keuangan (neraca) yang asetnya dikelompokan menjadi aset lancar dan aset tidak lancar, kewajibannya dikelompokan menjadi kewajiban jangka  pendek dan jangka panjang (classified balence sheet) harus melaporkan semua efek yang diperdagangkan sebagai aset lancar. Efek dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo dan efek dalam kelompok tersedia untuk dijual disajikan sebagai aset lancar atau aset tidak lancarberdasarkan keputusan manaejemen. Khusus untuk efek utang dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo pada tahun berikutnya harus dikelompokan dimiliki hingga jatuh tempo pada tahun berikutnya harus dikelompokan sebagai aset lancar.

Dalam laporan arus kas, arus kas yang digunakan untuk atau berasal dari pembelian penjualan dan jatuh tempo efek dalam kelompok tersedia untuk dijual dan dimiliki hingga jatuh tempo harus diklafikasikan sebagai arus kas aktivitas investasi dan dilaporkan sebagai nilai bruto untuk setiap kelompok efek didalam laporan arus kas. Arus kas untuk atau pebelian, penjualan, dan jatuh tempo efek dalam kelompok diperdagangkan harus diklafikasikan sebagai arus kas aktivitas operasi.

Untuk efek dalam kelompok tersedia untuk dijual dan kelompok dimiliki hingga jtuh tempo, informasi berikut iniharus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan untuk setiap kelompok utama efek:

(a)      Nilai wajar agregat;

(b)     Laba yang belum direalisasi dari pemilik efek;

(c)      Rugi belum direalisasi dari pemili efek;

(d)     Biaya perolehan, termasuk julah premium dan diskonto yang belum diamortisasi.

Untuk efek utang dalam kelompok tersedia untuk dijual dan kelompok dimiliki hingga jatuh tempo informasi mengenai tanggal jatuh tempo efek utang tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan tahun terakhir yang disajikan. Informasi tentang tanggal jatuh tempoh dapat dikelompokan menurut jangka waktunya sejak tanggal laporan posisi keuangan (neraca). Lembaga keuangan harus mengungkapkan nilai wajar dan biaya perolehan efek utang termasuk diskonto dan premium yang belum diamortisasi berdasrkan, sedikitnya, 4tanggal jatuh tempo berikut ini :

(a)      Jatuh tempo dalam waktu kurang dari 1 tahun;

(b)     Jatuh tempo dalam waktu antara 1 sampai 5 tahun;

(c)      Jatuh tempo dalam antara 5 sampai 10 tahun;

(d)     Jatuh tempo dalam waktu lebih dari 10 tahun.

Efek yang tidak jatuh tempo pada tanggal tertentu, seperti efek yang pembayarannya  dijamin hipotek, dapat diungkapkan secara terpisah (tidak dialokasikan kedalam beberapa kelompok jatuh tempo tersebut). Jika penggolongan jatuh temponya dialokasinya, maka dasar alokasinya harus diungkapkan.

Untuk setiap periode akuntansi, entitas harus mengungkapkan:

(a)      Penerimaan dari penjualan efek dalam kelompok tersedia untuk dijual, laba dan rugi yang direalisasi dari penjualan tersebut.

(b)     Dasar penentuan biaya perolehan dalam menghitung laba atau rugi yang direalisasi (misalnya, indefikasi khusus,  rata-rata, atau metode lain);

(c)      Laba dan rugi yang dimasukan sebagai penghasilan dari pemindahan pengelompokan efek dari kelompok tersedia untuk dijual ke kelompok diperdagangkan;

(d)     Perubahan laba atau rugi pemilikan yang belum direalisasi untuk efek dalam kelompok tersedia untuk dijual yang dimasukan kedalam komponen ekuitas secara terpisah selama periode yang bersangkutan;

(e)      Perubahan dalam laba tau rugi pemilikan efek yang belum direalisasi dari efek untuk tujuan diperdagangkan yang telah diakui sebagai penghasilan dalam periode pelaporan.

Untuk setiap penjualan atau transfer efek dalam kelompok memiliki hingga jatuh tempo harus diungkapkan:

(a)      Jumlah akumulasi amortisasi diskonto atau premium untuk efek yang dijual atau dipindahkan ke kelompok lain;

(b)     Laba atau rugi penjualan efek, baik yang telah direalisasi maupun yang belum direalisasi; dan

(c)      Kondisi yang mengakibatkan diambilnya keutusan menjual atau memindahkan kelompok efek tersebut.

Selain itu SAK ETAP (IAI, 2009:58,59,60,61): mengatur tentang investasi pada entitas asosiasi dan entitas anak sebagai berikut:

Entitas Asosiasi

Entitas Asosiasi adala suatu entitas, termasuk entitas bukan Perseroan Terbatas seperti persekutuan, dimana investor mempunyai pengaruh signifikan dan bukan merupakan entitas anak ataupun dalam joint venture.

Entitas anak adalah suatu entitas yang dikendlikan oleh entitas induk. Pengendalian adalah kemampuan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional dari suatu entitas sehingga mendapatkan manfaat dari aktivitas tersebut.

       Pengendaian dianggap ada jika entitas induk memiliki baik secara langsung atau tidak langsung melalui entitas anak lebih dari setengah hak suara dari suatu entitas, kecuali dapat ditunjukan secara jelas bahwa kepemilikan tersebut tidak menunjukan adanya pengendalian.

       Pengendalian  dapat juga muncul ketika entitas induk memiliki setengah atau kurang hak suara satu entitas tetapi memiliki:

(a)      Mempunyai hak suara lebih dari setengah bedasrkan suatu perjanjian dengan pemegang saham lain;

(b)     Mempunyai hak untuk mengatur kebijakan keuangan dengan operasional berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;

(c)      Mempunyai hak untuk menunjukan atau memberhentikan mayoritas anggota dewan direksi atau badan yang setara dan pengendalian entitas dilakukan oleh dewan atau badan tersebut; atau

(d)     Mempunyai hak untuk bertindak sebagai suara mayoritas dalam rapat dewan direksi atau badan yang setara dan pengendalian entitas dilakukan oleh dewan atau badan tersebut.

METODE AKUNTANSI

Entitas Asosiasi

Investor harus mengukur investasinya pada entitas asosiasi dengan menggunakan metode biaya  (cost method).

Dalam metode biaya, investasi diukur pada biaya perolehan dikurangi akumulasi kerugian penurunan nilai sesuai dengan penurunan nilai aset. Investor harus mengakui dividen dan penerimaan distribusi lainya sebagai penhasilan terlepas apakah hal tersebut berasal dari akumulasi laba entitas asosiasi yang timbul sebelum atau sesudah tanggal perolehan.

Entitas Anak

Investor harus mengukur investasinya pada entitas asosiasi dengan menggunakan metode ekuitas  (equity method) dalam metode ekuitas , investasi pada entitas anak awalnya diakui pada biaya perolehan (termasuk biaya transaksi ) dan selanjutanya disesuiakan untuk mencerminkan bagian investor atas laba rugi dan pendapatan dan beban dari entitas anak.

Entitas anak tidak dikonsolidasikan dalam laporan keuangan investor (sebagai entitas induk)

Pengungkapan

Investor harus mengungkap hal-hal berikut :

(a)      Kebijakan akuntansi yang digunkan untuk investasi pada entitas asosiasi dan entitas anak;

(b)     Jumah tercatat investasi pada Entitas asosiasi dan entitas anak;

(c)      Nilai wajar investasi pada entitas asosiasi dan enitas anak yang tersedia kuotasi harga yang dipublikasikan.

Untuk inventasi pada entitas asosiasi, investor harus mengungkapkan jumlah dividen dan penerimaan distribusi lainnya yang diakui sebagai penghasilan.

Untuk investasi pada entitas anak, investor harus mengingkapkan secara terpisah bagiannya  atas laba atau rugi dari bagiannya atas operasi yangdihentikan dari entitas anak tersebut.

2.2    Tujuan pemeriksaan surat berharga

a.     Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas temporary dan long term investment.

b.    Untuk memeriksa apakah surat berharga yang tercantum di laporan posisi keuangan benar-benar di miliki dan atas nama perusahaan pertangganl laporan posisi keuangan.

c.     Untuk memeriksa apakah semua pendapatan dan penerimaan yang berasal dari surat berharga tersebut telah di bukukan dan uangnya di terima oleh perusahaan.

d.    Untuk memeriksa apakah penilaian dari surat berharga tersebut sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku di Indonesia/SAK/ETAP/IFRS

e.     Untuk memeriksa apakah penyajian di dalam laporan keuangan sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK/ETAP/IFRS.

2.3    Prosedur pemeriksaan surat berharga yang di sarankan

a.     Plajari dan evaluasi internal control atas tenporary dan long term investment.

b.     Minta rincian dari surat berharga yang memperlihatkan saldo awal, penambahan dan pengurangan serta saldo akhirnya.

c.     Periksa fisik dari surat-surat berharga tersebut dan juga kepemilikannya. Yang biasanya pemeriksaan fisik bersamaan dengan kas opnam.

d.    Cocokkan data-data dalam rincian dengan berita acara pemeriksaan fisik surat berharga tersebut.

e.     Periksa mathematical accuracy dari rincian surat berharga.

f.     Cocokkan saldo akhir dari rincian surat berharga.

g.    Lakukan vouching atas pembelian dan penjualan surat berharga, terutama perhatikan otorisasi dan kelengkapan bukti pendukungnya.

h.    Periksa perhitungan dan devidennya dan perhatikan segi perpajakannya. Periksa apakah bunga/deviden yang di terima telah di bukukan semuanya.

i.      Periksa harga pasar dari surat berharga tersebut pada tanggal laporan posisi keuangan.

j.       Adakah diskusi dengan manajemen untuk mengetahui apakah ada perubahan tujuan dari pembelian surat berharga yang akan mempengaruhi klasifikasi dan surat berharga tersebut.

k.    Periksa subsequent events untuk mengetahui apakah ada transaksi sesudah tanggal laporan posisi keuangan yang akan mempengaruhi klasifikasi atau disclosure dari surat-surat berharga tersebut.

l.      Periksa apakah penyajian sudah sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK/ETAP/IFRS

m.  Tarik kesimpulan mengenai kewajaran saldo temporary dan long term inverstment yang di periksa.

BAB III

KESIMPULAN

3.1       Simpulan

Investasi dalam surat berharga dapat berupa asset lancar dan juga asset tidak lancar tergantung apa tujuan dari pembelian surat berharga tersebut. Apabila pembelian surat berharga untuk tujuan menmanfaatkan kelebihan dana perusahaan maka dapat di klasifikasikan dengan asset lancar karena harus dapat di uangkan dengan cepat atau paling lambat 1tahun dari tanggal laporan posisi keuangan. Sedangkan apabila di klasifikasikan asset tidak lancar maka terdapat beberapa tujuan yang memungkinkan yaitu untuk menguasai menajemen, untuk mendapatkan pendapatan yang continue dan juga sebgai penampungan dari penjualan hasil produksi.

Tujuan dari pemeriksaan yang di lakuukan terhadap surat berharga  yaitu :

1.    Untuk mengetahui internal control

2.    Untuk memastikan surat berharga miilik dari perusahaan

3.    Untuk memeriksa apakah pendapatan dari surat berharga telah di bukukan.

4.    Dan juga untuk mengetahui apakah penilaian dan penyajian atas surat berharga tersebut sesuai dengan ketentuan umum di Indonesia/SAK/ETAP/IFRS.

Daftar Pustaka

Agoes, Sukrisno.2012.AUDITING(Petunjuk praktis pemeriksaan akuntan oleh akuntan publik) buku 1.Jakarta : Salemba empat.